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个人所得税案例分析

2020-08-19 17:53:38 admin

一、个人从境内公司取得利息、股息、红利所得应如何缴纳个人所得税?


  (一)政策解读


  利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。个人取得利息、股息、红利所得,以每次收入额为应纳税所得额,以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次,适用税率20%。


  个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人向个人支付应纳税所得(包括现金,实物和有价证券)时,不论纳税人是否属于本单位人员,均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。


  (二)案例分析


  案例:甲是A公司股东,并于2010年11月取得该公司分配的股息5000元。


  分析:甲取得A公司分配的股息5000元,应按“利息、股息、红利所得”计征个人所得税,即以股息所得额5000元为应纳税所得额,按适用税率20%计算应纳个人所得税税额。


  甲应纳个人所得税税额=股息所得5000元*税率20%=1000元


  该笔税款应由A公司代扣代缴。


  


  二、个人从境外取得利息、股息、红利所得应如何缴纳个人所得税?


  (一)政策解读


  利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。个人取得利息、股息、红利所得,以每次收入额为应纳税所得额,以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次,适用税率20%。


  1.境外已缴税款的扣除


  纳税义务人从中国境外取得的所得,准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额,但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照《中华人民共和国个人所得税法》规定计算的应纳税额。                


  已在境外缴纳的个人所得税税额:指纳税义务人从中国境外取得的所得,依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。


  依照《中华人民共和国个人所得税法》规定计算的应纳税额:指纳税义务人从中国境外取得的所得,区别不同国家或者地区和不同应税项目,依照《中华人民共和国个人所得税法》规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额;同一国家或者地区内不同应税项目的应纳税额之和,为该国家或者地区的扣除限额。


  纳税义务人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额,低于依照《中华人民共和国个人所得税法》规定计算出的该国家或者地区扣除限额的,应当在中国缴纳差额部分的税款;超过该国家或者地区扣除限额的,其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除,但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过五年。


  2.取得收入为外币的换算


  个人所得税各项所得的计算,以人民币为单位。所得为外国货币的,按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。所得为外国货币的,应当按照填开完税凭证的上一月最后一日中国人民银行公布的外汇牌价,折合成人民币计算应纳税所得额。依照《中华人民共和国个人所得税法》规定,在年度终了后汇算清缴的,对已经按月或者按次预缴税款的外国货币所得,不再重新折算;对应当补缴税款的所得部分,按照上一纳税年度最后一日中国人民银行公布的外汇牌价,折合成人民币计算应纳税所得额。


  企业和个人取得的收入和所得为美元、日元、港币的,统一使用中国人民银行公布的人民币对上述三种货币的基准汇价(中间价),折合成人民币计算缴纳税款。企业和个人取得的收入和所得为上述三种货币以外的其他货币的,应根据美元对人民币的基准汇价和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对主要外币的汇价进行套算,按套算后的汇价作为折合汇率计算缴纳税款。套算公式为:某种货币对人民币的汇价=美元对人民币的基准汇价/纽约外汇市场美元对该种货币的汇价


  3.自行纳税申报手续


  凡依据《中华人民共和国个人所得税法》负有纳税义务的纳税人,从中国境外取得所得的,应当前往中国境内户籍所在地主管税务机关办税服务厅办理自行纳税申报手续。在中国境内有户籍,但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的纳税人,应选择并固定向其中一地主管税务机关办理自行纳税人申报手续。在中国境内没有户籍的纳税人,应向中国境内经常居住地主管税务机关办理自行纳税人申报手续。


  纳税人来源于中国境外的应税所得、在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税的,应在所得来源国的纳税年度终了,结清税款后的30日内,向中国税务机关申报缴纳个人所得税;在取得境外所得时结算税款的,或者在境外按来源国税法规定免予缴纳个人所得税的,应在次年1月1日起30日内向中国税务机关申报缴纳个人所得税。


  (二)案例分析


  案例:甲为中国籍公民并在户籍所在地居住,2010年4月,甲从境外B国C公司取得红利B国货币5000元(经换算后,2010年12月31日B国货币与人民币的基准汇率为1:2)。2010年12月,甲按B国税法规定,就该笔红利所得清算缴纳个人所得税B国货币500元。


  分析:根据上一年度最后一日的基准汇率,甲取得的C公司分红B国货币5000元及已缴纳个人所得税B国货币500元,分别换算成人民币10000元(B国货币5000元*基准汇率2),人民币1000元(B国货币500元*基准汇率2)。


  换算后,甲从境外C公司分红人民币10000元,应按“利息、股息、红利所得”计征个人所得税,即以收入额人民币10000元为应纳税所得额,按适用税率20%计算应缴纳的个人所得税(人民币2000元)。


  同时,甲从境外C公司分红人民币10000元属于从中国境外取得的所得,其应纳税额可在计征个人所得税时,在按照上述规定计算的应纳税额的限额内扣除已在境外缴纳的个人所得税税额(人民币1000元)。


  由于已在境外缴纳的个人所得税税额(人民币1000元)小于按照我国个人所得税法计算的应纳税额(人民币2000元),因此,甲实际应缴纳的个人所得税税额应为按照我国个人所得税法计算的应纳税额(人民币2000元)扣除已在境外缴纳的个人所得税税额(人民币1000元)后的余额。


  甲应纳个人所得税税额=(股息所得B国货币5000元*汇率2)*税率20%-已纳B国个人所得税B国货币500元*汇率2=1000元


  由于甲在2010年12月按B国税法完成了该笔红利所得个人所得税汇算清缴工作,甲应在2011年1月1日起30日内向户籍所在地税务机关申报缴纳个人所得税。


  


第二部分 个人因投资分配的股息、红利所得


  


  三、个人在企业改组改制过程中取得量化资产并参与企业分配,其获得的股息、红利应如何缴纳个人所得税?


  (一)政策解读


  对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利,应按"利息、股息、红利"项目征收个人所得税。


  (二)案例分析


  案例:集体所有制企业A公司在改制为股份合作制企业时将有关资产量化给职工个人,其中,职工甲取得A公司股权5000股,2010年3月,A公司向股东分红,甲凭持有的股权获得红利500元。


  分析:甲由于在A公司资产量化给职工过程中获得A公司股权5000股,进而取得分红500元,属于A企业对股东红利的分配所得,应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。即以红利所得500元为应纳税所得额,按适用税率20%计算应纳个人所得税税额。


  甲应纳个人所得税税额=红利500元*税率20%=100元


  该笔税款应由A公司在支付红利时代扣代缴。


  


  四、企业(个人独资企业、合伙企业除外)的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及相关人员购买住房及其他财产应如何缴纳个人所得税?


  (一)政策解读


  除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者,以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出,应视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。


  企业出资购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的,不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用,其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配,应依法计征个人所得税。


  对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得,视为企业对个人投资者的红利分配,按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。


  (二)案例分析


  案例:甲是A有限责任公司的股东。2010年7月,甲以A有限责任公司的资金为其母亲购买住房一套,产权登记为其母亲,并供其母亲居住,共计花费500万元。


  分析:甲作为股东,以A有限责任公司的资金为其母亲购买房屋,应视为A有限责任公司对其个人进行了实物性质的分配,应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。即以购房花费金额500万元为应纳税所得额,按适用税率20%计算应纳个人所得税税额。


  甲应纳个人所得税税额=购房金额500万元*税率20%=100万元


  该笔税款应由A公司代扣代缴。


  


  五、企业为股东个人购买汽车应如何缴纳个人所得税? 


  (一)政策解读


  企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下,其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配,应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况,允许合理减除部分所得,减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。


  对股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的,在按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税时,可按企业在购车时实际支付的车价和相关税费(不包括车辆牌照的拍卖费用)的50%从所得中减除。


  (二)案例分析


  案例:2010年5月,A公司为股东个人甲购买汽车一辆,支付车价10万元,相关税费1万元,拍卖牌照费用4万元,该车辆所有权登记为甲个人,同时,该车也为该公司经营使用。


  分析:甲取得A公司为其购买车辆,即实质为A公司以实物的方式对甲进行了红利分配,应按“利息、股息、红利所得” 项目,以A公司为甲购买车辆支付的金额(车价10万、相关税费1万、拍卖牌照费用4万合计金额15万)为应纳税所得额计征个人所得税。


  由于该车辆同时为甲和A公司经营共同使用,在计算应纳税所得额时,可将A公司实际支付的车价和相关税费(不包括车辆牌照的拍买费用)的50%(车价与相关税费共计11万*50%)减除后,按适用税率20%计算应纳个人所得税税额。


  甲应纳个人所得税税额=[车价10万元+相关税费1万元+拍卖牌照费合4万-(车价10万元+相关税费1万元)*50%] *税率20%=1.9万元


  该笔税款应由A公司代扣代缴。


  


  六、个人投资者从其投资的企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款长期不还如何缴纳个人所得税?


  (一)政策解读


  纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。


  企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员,且借款年度终了后未归还借款的,不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用,其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配,应依法计征个人所得税。


  对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得,视为企业对个人投资者的红利分配,按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。


  (二)案例分析


  案例:甲是A有限责任公司的股东,2010年2月,甲向A有限责任公司借款10000元用于个人消费,直至2010年12月31日尚未归还此笔借款。


  分析:甲作为股东,向A有限责任公司借款,且在借款年度(2010年度)终了后尚未归还,也未用于企业生产经营,因此,该笔借款应视为企业对个人投资者的红利分配,按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。即以借款金额10000元为应纳税所得额,按适用税率20%计算应纳个人所得税税额。


  甲应纳个人所得税税额=借款金额10000元*税率20%=2000元


  该笔税款应由A公司代扣代缴。


  


第三部分 股份制企业分配的股息、红利所得


  


  七、个人股东取得股份制企业派发的红股如何缴纳个人所得税?


  (一)政策解读


  个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为有价证券的,根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。


  股份制企业在分配股息、红利时,以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利(即派发红股),应以派发红股的股票票面金额为收入额,按利息、股息、红利项目计征个人所得税。


  股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配,对个人取得的红股数额、应作为个人所得征税。


  (二)案例分析


  案例:2010年5月,甲获得A股份公司用盈余公积金派发的红股1000股,每股票面金额为1元。


  分析:甲从A股份公司用盈余公积金派发的红股1000股,应按“利息、股息、红利所得”计征个人所得税,其应纳税所得额应按派发的红股股数(1000股)与股票票面金额(1元)乘积计算,按适用税率20%计算应缴纳的个人所得税。


  甲应纳个人所得税税额=红股股数1000股*股票票面金额1元*税率20%=200元。


  该笔税款应由A公司代扣代缴。


  


  八、个人取得股份制企业以股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增的股本应如何缴纳个人所得税?


  (一)政策解读


  股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息,红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不作为个人应税所得,不征收个人所得税。


  上述表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。


  (二)案例分析


  案例:A股份制公司将股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增股本,其中,个人股东甲取得的转增股本金额共计100万元。


  分析:甲取得的A公司将股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增股本所得,不属于股息,红利性质的分配,不作为个人应税所得,不征收个人所得税。因此,个人股东甲不需要缴纳个人所得税。


  税收法律、行政法规、部门规章和规范性文件中未明确规定纳税人享受减免税必须经税务机关审批的,且纳税人取得的所得完全符合减免税条件的,无须经主管税务机关审批,纳税人可自行享受减免税。因此,甲无需办理申请减免税审批手续。


  


  九、个人股东取得企业以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本应如何缴纳个人所得税?


  (一)政策解读


  将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本,实际上是将盈余公积金向股东分配了股息、红利,股东再以分得的股息、红利增加注册资本。对属于个人股东分得再投入公司(转增注册资本)的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税,税款由股份有限公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴。


  对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的,应按照“利息、股息、红利所得”项目,依据现行政策规定计征个人所得税。


  (二)案例分析


  案例:2010年6月,经公司股东会决议,A公司将盈余公积金转增股本,其中,个人股东甲取得的转增股本金额共计400万元。


  分析:甲取得的A公司转增股本,属于A公司将盈余公积金向股东分配了股息,红利,应按应按“利息、股息、红利所得”计征个人所得税,即以转增股本金额400万元为应纳税所得额,按适用税率20%计算应缴纳的个人所得税。


  甲应纳个人所得税税额=转增股本金额400万元*税率20%=80万元


  该笔税款应由A公司代扣代缴个人所得税。


  


第四部分 利息所得


  


  十、个人的储蓄存款利息所得应如何缴纳个人所得税?


  (一)政策解读


  储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得,不征收个人所得税;


  储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得,按照20%的比例税率征收个人所得税;


  储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得,按照5%的比例税率征收个人所得税;


  储蓄存款在2008年10月9日后(含10月9日)孳生的利息所得,暂免征收个人所得税。


  (二)案例分析


  案例:甲将一笔钱存入B银行,存期自1998年11月31日起至2008年11月30日止,存款到期时甲共获得利息2000元,其中,1998年11月31日至1999年10月31日孳生利息100元;1999年11月1日至2007年8月14日孳生利息1700元;2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息180元;2008年10月9日至2008年11月30日孳生利息20元。


  分析:甲从B银行取得的储蓄存款利息所得,应按“利息、股息、红利所得”项目,并按利息孳生的时间区段分别计征个人所得税:


  甲取得储蓄存款于1998年11月31日至1999年10月31日间孳生的利息(100元)无需缴纳个人所得税;


  甲取得储蓄存款于1999年11月1日至2007年8月14日间孳生的利息(1700元)应按按适用税率20%计算应纳个人所得税税额;


  甲取得储蓄存款于2007年8月15日至2008年10月8日间孳生的利息(180元)应按按适用税率5%计算应纳个人所得税税额;


  甲取得储蓄存款于2008年10月9日至2008年11月30日间孳生的利息(20元)无需缴纳个人所得税。


  具体分段计算为:


  1998年11月31日至1999年10月31日孳生利息应纳个人所得税税额=0元;


  1999年11月1日至2007年8月14日孳生利息应纳个人所得税税额=孳生利息所得1700元*税率20%=340元;


  2007年8月15日至2008年10月8日孳生利息应纳个人所得税税额=孳生利息所得180元*税率5%=9元;


  2008年10月9日至2008年11月30日孳生利息应纳个人所得税税额=0元。


  因此,甲应纳个人所得税税额=340元+9元=349元。


  该笔税款应由B银行在结息时代扣代缴。


  


  十一、个人“四金”( 住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金)账户中的存款利息所得是否应缴纳个人所得税?


  (一)政策解读


  按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的下列专项基金或资金存入银行个人账户所取得的利息收入免征个人所得税:


  1.住房公积金;


  2.医疗保险金;


  3.基本养老保险金;


  4.失业保险基金。


  (二)案例分析


  案例:2010年12月,甲基本养老保险金银行账户中收到2010年度账户存款孳生利息25元。


  分析:甲基本养老保险金银行账户中孳生利息25元,免征个人所得税。因此,甲不需要缴纳个人所得税。


  税收法律、行政法规、部门规章和规范性文件中未明确规定纳税人享受减免税必须经税务机关审批的,且纳税人取得的所得完全符合减免税条件的,无须经主管税务机关审批,纳税人可自行享受减免税。因此,甲无需办理申请减免税审批手续。


  


  十二、个人投资者证券交易结算资金利息所得是否应缴纳个人所得税?


  (一)政策解读


  自2008年10月9日起,对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得,暂免征收个人所得税,即证券市场个人投资者的证券交易结算资金在2008年10月9日后(含10月9日)孳生的利息所得,暂免征收个人所得税。


  (二)案例分析


  案例:甲在A证券公司营业部开立证券交易账户。2010年3月,甲取得在该证券交易账户内的资金孳生利息2500元。


  分析:2010年3月,甲取得的证券交易结算资金利息所得,暂免征收个人所得税。因此,甲不需要代扣代缴个人所得税。


  税收法律、行政法规、部门规章和规范性文件中未明确规定纳税人享受减免税必须经税务机关审批的,且纳税人取得的所得完全符合减免税条件的,无须经主管税务机关审批,纳税人可自行享受减免税。因此,甲无需办理申请减免税审批手续。


  


  十三、个人取得的国债利息所得是否要缴纳个人所得税?


  (一)政策解读


  国债和国家发行的金融债券利息,免纳个人所得税。国债利息,是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息;国家发行的金融债券利息,是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息。


  (二)案例分析


  案例:2005年3月,甲在A银行购入国库券5万元。2010年3月,该期国库券到期还本付息,甲除收回本金外,取得利息7000元。


  分析:甲取得的国债利息,免纳个人所得税。因此,甲不需要交纳个人所得税。


  税收法律、行政法规、部门规章和规范性文件中未明确规定纳税人享受减免税必须经税务机关审批的,且纳税人取得的所得完全符合减免税条件的,无须经主管税务机关审批,纳税人可自行享受减免税。因此,甲无需办理申请减免税审批手续。


  


  十四、个人取得的企业债券利息是否要缴纳个人所得税?


  (一)政策解读


  企业债券,不属于财政部发行的债券和国务院批准发行的金融债券,因此,个人持有企业债券而取得的利息不属于可以免纳个人所得税的“国债和国家发行的金融债券利息”的范围,必须依照个人所得税法的规定,按“利息、股息、红利所得”应税项目缴纳个人所得税。


  企业债券利息个人所得税由各兑付机构在向持有债券的个人兑付利息时代扣代缴。


  (二)案例分析


  案例:2007年3月,甲在B证券公司营业部购买A公司发行的三年期企业债券。2010年3月,该企业债券到期,甲在B证券公司营业部兑付该债券,取得债券利息1000元。


  分析:甲购买的A公司债券不属于“国债和国家发行的金融债券利息”,应按“利息、股息、红利所得” 计征个人所得税,即以债券利息所得(1000元)为应纳税所得额,按适用税率20%计算应纳个人所得税税额。


  甲应纳个人所得税税额=债券利息所得1000元*税率20%=200元。


  该笔税款应由兑付债券的B证券公司代扣代缴。


  


第五部分 外籍个人取得的股息、红利所得


  


  十五、外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得如何缴纳个人所得税?


  (一)政策解读


  外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得,暂免征收个人所得税。


  (二)案例分析


  案例:外籍个人A拥有B外商投资公司的股权,2010年1月,B外商投资公司向股东分配股息,其中,A取得股息人民币2000元。


  分析:外籍个人A从B外商投资公司取得的股息、红利所得,暂免征收个人所得税。因此,外籍个人A不需要缴纳个人所得税。


  税收法律、行政法规、部门规章和规范性文件中未明确规定纳税人享受减免税必须经税务机关审批的,且纳税人取得的所得完全符合减免税条件的,无须经主管税务机关审批,纳税人可自行享受减免税。因此,外籍个人A无需办理申请减免税审批手续。


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